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复工阶段,员工的个税、社保及住房公积金都需要关注什么?

导语建议企业根据自身的规模及时咨询当地的相关部门,了解具体的实施细则,及时将惠企措施运用到实践中,以尽量降低疫情带来的影响。

德勤Deloitte · 2020-02-27 · 浏览4387

  近日,企业陆续复工复产。疫情当前,如何积极、有序地推进复工复产,最大限度地降低疫情对生产经营的影响,需要企业对中央及地方政府出台的相关的扶持政策有清晰的了解及把握。德勤雇主人力资源全球服务团队梳理了近期国家税务总局及人力资源社会保障部等部门为应对疫情发布的与个人所得税(以下简称“个税”)申报及社会保险费(以下简称“社保”)和住房公积金缴纳相关法规及通知,并结合我们的实践经验,从个税申报、社保及住房公积金缴纳的角度总结了企业可能需要关注的事项及可考虑的安排,希望协助企业处理相关事宜。

  疫情期间,个税申报注意事项

  一、2月份纳税申报期限再次延长

  国家税务总局发布了进一步延长2020年2月份纳税申报期限有关事项的通知,规定对按月申报的纳税人,除湖北省外,2月份的法定申报纳税期限进一步延长至2月28日。而对于受疫情影响到2月28日仍无法办理纳税申报或延期申报的纳税人,“可在及时向税务机关书面说明正当理由后,补办延期申报手续并同时办理纳税申报。税务机关依法对其不加收税款滞纳金、不给予行政处罚、不调整纳税信用评价、不认定为非正常户。”

  二、关于2019年度个人所得税综合所得汇算清缴及境外所得个人申报的办理

  根据《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2019年第44号)(以下简称“44号公告”)和《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第3号)(以下简称“3号公告”)2的规定,2019年度居民个人的个人所得税综合所得汇算清缴,以及就境外取得的所得申报的办理期间为2020年3月1日至6月30日。纳税人和代扣代缴义务人应妥善安排2019年度汇算清缴及境外所得的个税申报事宜。

  1. 纳税人尽量选择远程办税

  根据44号公告的规定,“纳税人可优先通过网上税务局(包括手机个人所得税APP)办理年度汇算,税务机关将按规定为纳税人提供申报表预填服务;不方便通过上述方式办理的,也可以通过邮寄方式或到办税服务厅办理。”为防控疫情,我们建议纳税人优先选择通过网上税务局(包括手机个税APP)办理2019年度汇算清缴。针对境外所得个人申报的办理渠道目前尚未明确,可以关注税务机关的后续通知或指引。

  2. 扣缴义务人积极提供协助

  支付工资、薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后两个月内,向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人年度中间需要提供上述信息的,扣缴义务人应当提供。

  取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得的纳税人,纳税人在4月30日之前向扣缴义务人提出代办要求的,扣缴义务人应当代为办理,或者培训、辅导纳税人完成年度汇算申报和退(补)税。

  在疫情发生之前,较多公司考虑计划为员工提供有关年度申报的现场培训或咨询,或提供纸质的相关文件。在当下疫情期间,企业需要优先考虑“非接触式”协助,例如,以网络平台或电子邮件的形式提供个人所得和已扣缴税款信息,通过电话会议、网络直播等方式安排员工培训,以热线电话及答疑手册等方式解答员工针对汇算清缴申报的各类问题。当然,远程协助方式的顺利进行也需要考虑各种可能出现的问题并准备好应对措施或方案。

  3. 企业按时履行申报义务

  根据3号公告的规定,“居民个人被派出单位派往境外工作,取得的工资薪金所得或者劳务报酬所得,由境外单位支付或负担的,如果境外单位为境外任职、受雇的中方机构(以下称中方机构)的,可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款,并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的,派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员情况,包括:外派人员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。”对于有外派员工的企业,若并未在2019年期间为员工扣缴其境外所得的个税,应与主管税务机关积极沟通,在2月28日前尽早了解主管税务机关对于上述报送的具体要求及时限。如可申请延期报送,尽可能在要求的期限内完成相应的报送或延期申请。

  三、外籍员工个税申报注意事项

  疫情的爆发可能导致不少受雇于中国企业且利用春节长假出境探亲或旅游的外籍及港澳台员工(以下统称“外籍员工”)滞留在境外,无法如期回国复工。针对无法回国复工这一情形,某些企业基于外籍员工的个人情况或意愿,允许外籍派遣员工在境外工作一段时间。如果企业有外籍员工存在上述提及的滞留在境外或暂时性在境外工作的情况,应特别留意以下税务事项:

  个税扣缴及纳税义务:若外籍员工在境外期间仍为境内公司工作,且境内公司照常为其支付或负担工资薪金,一般情况下,境内公司应照常按月为该员工扣缴个税。我们建议如有此情况,还是需要根据具体情况进行分析,对员工在离境期间的纳税义务及公司的代扣代缴义务作出合理、准确的判断。

  个税扣缴方式:根据个人所得税法及相关法规,居民个人和非居民个人适用不同的个税计算方法、税前抵扣项目及税款扣缴方式。由于目前的特殊情况而引起的境内外工作安排的变化,可能导致部分外籍员工2020年实际的纳税居民身份与其年初根据在中国预计工作天数而作的预判有所不同,例如,年初预判的居民身份实际转为非居民身份,则该类外籍员工可能面临针对2020年的个税计算需要进行调整的情况。

  对于上述情况,我们建议企业尽早与员工沟通,提醒员工其2020年的境外行程安排对纳税居民身份和纳税义务的潜在影响,以便员工根据需求,对其行程作出可能的变更。同时,企业作为扣缴义务人,需要了解哪些员工的申报可能需要调整及何时需要调整月度代扣代缴申报等事宜。另外,如果员工的税款由企业承担,建议企业在安排员工境外工作的同时测算可能产生的税负变化,以尽量优化企业的税务成本。

  境外税及其他考量:如果员工在境外停留较长时间,有可能在当地产生纳税义务或可能改变在疫情发生之前对其境外纳税义务所作出的判断。我们建议企业提醒或协助员工及时了解员工在境外工作地的纳税义务及申报要求等事项,评估相关的税务、社保及签证风险,必要时咨询专业人士以进行规划及采取相应的应对措施。

  四、关于支持疫情防控相关所得的个人所得税政策

  财政部和国家税务总局于2月6日发布的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第10号)(以下简称“10号公告”),规定自2020年1月1日起,与支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作相关的以下所得免征个人所得税:

  “1)对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金,免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。

  对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金,比照执行。

  2)单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入,免征个人所得税。”

  此处需注意的是,一般企业发放给员工的除上述第一点情形外的防疫补贴,例如,防疫期间的交通补贴、医疗物资现金补贴等,不在10号公告的免税范围。

  五、关于支持疫情防控的捐赠的个人所得税政策

  国家税务总局还出台了一系列关于支持疫情防控的捐赠相关的个税政策3。针对员工进行的现金或实物的捐赠,如员工选择将相关捐赠在工资薪金所得的月度个税预扣预缴时进行税前扣除,该员工需要向公司提供相关捐赠凭证(捐赠票据的复印件等),以判断该捐赠的扣除限额(全额扣除或者应纳税所得额的30%的限额扣除)并确认可扣除的金额。若员工发生捐赠时不能及时取得捐赠票据的,公司可以暂时凭借员工提供的捐赠银行支付凭证复印件进行扣除,并要求员工在捐赠之日起90日内补充提供捐赠票据。如果员工未在规定期限内提供捐赠票据的,公司应该在30日内向主管税务机关报告。另外,公司还应将最终允许在计算月度代扣代缴个税时扣除的捐赠金额告知员工。如果员工是通过公司进行集体捐赠的,公司则需要向个人提供汇总开具的捐赠票据及员工明细单,作为员工享受税前扣除的凭证。

  疫情期间,社保办理注意事项

  (一)优化办理流程,允许延期办理

  人力资源和社会保障部于1月30日发布的《关于切实做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控期间社会保险经办工作的通知》(人社厅明电〔2020〕7号),规定各地尽最大可能提供“不见面”服务,允许参保企业和人员延期办理业务等。多个城市根据当地疫情防护情况作出如下安排:

  优化线上办理流程,大力推行“不见面”服务——以北京为例,对于参保登记、社保征缴、待遇支付等七项工作,北京社保中心建议参保单位和参保人尽量避免到大厅办理,鼓励参保单位和个人利用“北京市社会保险网上服务平台”、“北京人社”微信公众号、手机APP、电子邮箱和传真等服务功能办理业务。在办理过程中有任何问题,亦可通过12333进行咨询。

  允许参保企业和个人延期办理业务——北京市暂定将1月、2月应缴社会保险费征收期延长至3月底,并有可能根据疫情情况继续放宽时限要求。延长期间,参保人可正常享受各项社会保险待遇。疫情期间,用人单位未按时办理职工参保登记、缴费等业务的,允许疫情结束后补办,补办应在疫情解除后三个月内完成,不收取滞纳金,不影响个人权益记录。

  上海市社会保险参保单位、灵活就业人员和城乡居民未能按时办理参保登记、缴纳社会保险费等业务的,允许其在疫情结束后补办。参保单位逾期缴纳社会保险费的,在向本市社保经办机构报备后,不收取滞纳金,不影响参保职工个人权益记录,相关补缴手续应在疫情解除后三个月内完成。

  此外,其他省份或城市(例如:广东省、天津市)也相继依据人社厅明电〔2020〕7号文件发布了适合于当地疫情状况的通知,建议企业关注各地的相关政策。

  (二)阶段性减免企业社保费、实施企业缓缴住房公积金政策

  2月18日召开的国务院常务会议发布了阶段性减免企业社保费、实施企业缓缴住房公积金政策的决定。2月21日,人社部、财政部及税务总局就阶段性减免企业社保费联合发布了通知4,同日,国家医保局、财政部和税务总局也联合发布了阶段性减征职工基本医疗保险费的指导意见5,主要内容如下:

  对于企业基本养老、失业、工伤保险三项费用的单位缴费部分,除湖北外各省份,从2月到6月可对中小微企业免征,从2月到4月可对大型企业(不含机关事业单位)减半征收;湖北省从2月到6月可对各类参保企业(不含机关事业单位)实行免征。

  对于职工基本医疗保险的单位缴存部分,可考虑按照各地的实际情况,在确保基金收支中长期平衡及待遇支付的条件下,由省政府决策从2月到6月减半征收(但不可与其他阶段性降低单位费率等援企政策同时执行)。

  受疫情影响生产经营出现严重困难的企业,可申请缓缴上述四项社保费用,缓缴期限原则上不超过6个月,缓缴期间免收滞纳金。

  另外,在2月20日举行的国务院联防联控机制新闻发布会上, 国家税务总局副局长表示,对有的企业2月份已缴社保费、医保费的,可按规定进行退抵,以缓解企业经营困难。

  2月21日,住房和城乡建设部、财政部、人民银行就实施住房公积金阶段性支持政策有关事项印发了通知6,内容如下:

  “1)受新冠肺炎疫情影响的企业,可按规定申请在2020年6月30日前缓缴住房公积金,缓缴期间缴存时间连续计算,不影响职工正常提取和申请住房公积金贷款。

  2)受新冠肺炎疫情影响的职工,2020年6月30日前住房公积金贷款不能正常还款的,不作逾期处理,不作为逾期记录报送征信部门,已报送的予以调整。对支付房租压力较大的职工,可合理提高租房提取额度、灵活安排提取时间。

  3)经认定的新冠肺炎疫情严重和较严重地区,企业在与职工充分协商的前提下,可在2020年6月30日前自愿缴存住房公积金。继续缴存的,自主确定缴存比例;停缴的,停缴期间缴存时间连续计算,不影响职工正常提取住房公积金和申请住房公积金贷款。”

  以上的多措并举一定程度上将减缓企业的现金流压力。针对上述政策,建议企业根据自身的规模及时咨询当地的相关部门,了解具体的实施细则,及时将惠企措施运用到实践中,以尽量降低疫情带来的影响。

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